一、進口環節應納消費稅

1.適用比例稅率的進口應稅消費品：

組成計稅價格

＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）

　　應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

2.實行定額稅率的進口應稅消費品：

應納稅額＝應稅消費品數量×消費稅單位稅額

　　3.實行復合計稅方法的進口應稅消費品：

（1）組成計稅價格

＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）/（1－消費稅適用比例稅率）

　　（2）應納消費稅稅額

＝消費稅組成計稅價格×消費稅適用比例稅率＋消費稅定額稅。

二、零售環節應納消費稅

（一）范圍

1.僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。

2.金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

（二）計稅依據

1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　3.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）

　　4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

三、卷煙批發環節

1.納稅義務人：在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人。

2.征收范圍：納稅人批發銷售的所有牌號規格的卷煙。

3.計稅依據：納稅人批發卷煙的銷售額（不含增值稅）。

4.納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

5.適用稅率：2015年5月1日起5%變為11%＋0.005/z支

6.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

7.納稅義務發生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

8.納稅地點：卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅。

9.卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

　　【高頻考點】消費稅典型例題舉例

【重要考點】

　　【典型例題1－2016年考題】

　　關于消費稅納稅義務發生時間，下列表述正確的有（　）。

　　A.某酒廠銷售葡萄酒20箱，直接收取價款4800元，其納稅義務發生時間為收款當天

　　B.某汽車廠自產自用3臺小汽車，其納稅義務發生時間為使用人實際使用的當天

　　C.某煙花企業采用托收承付結算方式銷售焰火，其納稅義務發生時間為發出焰火并辦妥托收手續的當天

　　D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務發生時間為6月份

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，某汽車廠自產自用3臺小汽車，其納稅義務發生時間為移送使用的當天。

　　【典型例題2－2014年考題】

　　甲市某汽車企業為增值稅一般納稅人，2014年5月在甲市銷售自產小汽車300輛，不含稅售價18萬元/輛，另收取優質費2萬元/輛；將200輛小汽車發往乙市一經貿公司代銷，取得的代銷清單顯示當月銷售120輛、不含稅售價18.5萬元/輛。小汽車消費稅稅率為5%，則該汽車企業當月應向甲市稅務機關申報繳納的消費稅為（　）萬元。

　　A.295.64　　B.300

　　C.406.64　　D.411

『正確答案』C

『答案解析』納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，本題委托代銷的應在甲市稅務機關申報繳納消費稅。價外費用需要換算為不含稅價格，向甲市稅務機關繳納消費稅＝[300×（18＋2÷1.17）＋120×18.5]×5%＝406.64（萬元）。

　　【典型例題3－2016年考題】某市高爾夫球具生產企業2016年9月1日以分期收款方式銷售一批球桿，價稅合計為140.4萬元，合同約定于9月5日、11月5日各支付50%價款，9月5日按照約定收到50%的價款，但并未給客戶開具發票，已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，該企業9月就該項業務應繳納的消費稅為（　）萬元。

　　A.6

　　B.12

　　C.14.04

　　D.0

『正確答案』A

『答案解析』分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為納稅義務發生時間，9月5日收到50%價款，所以確認50%的收入。應納稅額＝140.4/（1＋17%）×50% × 10%＝6（萬元）。

　　【典型例題4－2016年考題】

某汽車生產企業主要從事小汽車生產和改裝業務，為增值稅一般納稅人，2015年9月份經營如下業務：

（1）將生產的800輛汽車分兩批出售，其中300輛增稅專用發票注明金額4500萬元，稅額為765萬元，500輛增稅專用發票注明金額6500萬元，稅額1105萬元。

（2）將生產的100輛小汽車用于換取生產資料，以成本12萬元每輛互相開具，增值稅專用發票注明金額1200萬元，稅額204萬元。

（3）將生產的10輛小汽車獎勵給勞動模范，以成本價計入“應付職工薪酬”“應付福利費”

（4）從其他企業外購5輛小汽車進行改裝，取得增稅專用發票注明金額40萬元，稅額6.8萬元，改裝完成后進行出售，并具增稅專票注明金額60萬元，稅額10.2萬元。

其他資料：消費稅稅率5%

　　要求：根據上述資料回答下列問題。

　　（1）業務（1）應納消費稅；

　　（2）業務（2）處理是否正確，以及應納消費稅；

　　（3）業務（3）處理是否正確，以及應納消費稅；

　　（4）業務（4）應納消費稅；

　　（5）該企業應繳納的增值稅。

『答案解析』

　　（1）應納消費稅＝（4500＋6500）×5%＝550（萬元）

　　（2）錯誤。應該按同類平均售價計算增值稅。消費稅按最高售價計算。

　　同類平均售價＝（4500＋6500）/800＝13.75（萬元）

　　最高售價＝4500/300＝15（萬元）

　　應納消費稅＝15×100×5%＝75（萬元）

　　（3）錯誤。未計算視同銷售的增值稅和消費稅。

　　消費稅＝13.75×10×5%＝6.88（萬元）

　　（4）應納消費稅＝60×5%＝300（萬元）

　　（5）應納增值稅＝765＋1105＋（100＋10）×13.75×17%＋10.2－204－6.8＝926.525（萬元）